中级经济师包装物押金计算

企业销售货物时另收取包装物押金，目的是促使购货方及早退回包装物以便周转使用。根据税法规定：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记账核算的，不并入销售额征税。但对因逾期未收回包装物而不再退还的押金，应按所包装货物适用的税率计算销项税额。规定中的“逾期”指以一年为限，对于收取一年以上的押金，无论今后是否退还均应并入销售额征税。 【例】企业销售产品1000件，销售价格900元件，每件收取包装物押金117元，包装物成本为90元件。增值税税率为17%，押金期限为2年。 （一）销售时： 1.借：银行存款1170000 　　贷：主营业务收入900000 　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）153000 　　　　其他应付款——存入保证金117000 2.借：包装物——出租出借包装物 90000 　　贷：包装物 90000 （二）包装物押金在一年以上时： 借：递延税款 17000 　　贷：应交税金——应交增值税（销项税额） 17000 在包装物押金应计销项税额的计算上，应注意两个问题： 第一、收取的押金是含税押金，没收押金时应将其还原成不含税押金，然后计算销项税额； 第二、没收的押金适用的税率是所包装货物适用税率。 （三）如到期收到退回包装物而退还押金时： 1.借：包装物90000 　　贷：包装物——出租出借包装物 90000 2.借：其他应付款——存入保证金117000 　　贷：银行存款117000 3.借：以前年度损益调整17000 　　贷：递延税款17000 （四）如到期对方未退回包装物而没收押金时： 1.借：其他业务支出90000 　　贷：包装物——出租出借包装物90000 2.借：其他应付款——存入保证金117000 　　贷：其他业务收入 100000 　　　递延税款17000

一般货物包装物押金收取时不征税，应在逾期或超过一年以上仍不退还时计征增值税，如果是应税消费品的货物还应计征消费税。逾期是指超过合同约定的期限或超过一年的期限，对收取一年以上的押金，无论是否退还均应并入销售额征税。

《消费税暂行条例实施细则》第十三条应税消费品连同包装物销售的，无论包装物是否单独计价以及在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中缴纳消费税。如果包装物不作价随同产品销售，而是收取押金，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的或者已收取的时间超过12个月的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。对既作价随同应税消费品销售，又另外收取押金的包装物的押金，凡纳税人在规定的期限内没有退还的，均应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用税率缴纳消费税。

销项税额除以1+13%再乘以13%计算。企业在经营过程中，会对某些包装物收取一定的押金。对这些押金是否要缴税的问题，各税种分别制定了不同的规定。包装物押金增值税计算的相关税收法规规定如下。一般货物包装物押金收取时不征税，应在逾期或超过一年以上仍不退还时计征增值税，如果是应税消费品的货物还应计征消费税。对于除啤酒、黄酒之外的酒类，包装物押金在收取的当时就要计征增值税和消费税，逾期时不再征增值税及消费税，退还押金时也不再退还已经交过的增值税及消费税，没收后将余额转为其他业务收入。而对于啤酒、黄酒包装物押金因为是从量定额征收消费税，所以在收取押金的时候不计征增值税及消费税，逾期不退回时确认收入，计征增值税但不征消费税。