初级经济师税收率

(2)综合抵免限额。即居住国政府对其居民纳税人的全部外国来源所得，不分国别、项目汇总在一起计算抵免限额。其计算公式是： 综合抵免限额　　=国内外应税所得额×本国税率×(国外应税所得额国内外应税所得额)　　=国外应税所得额×本国税率经　　【例题30：单选】甲国居民有来源于乙国所得100万、丙国所得100万，甲、乙、丙三国所得税税率分别为40%、50%、30%，在综合抵免下，甲国应对上述所得征收所得税为()　　A 80万 B 50万 C 10万 D 0　　答案：D　　解析：　　第一步，计算综合抵免限额。　　综合抵免限额：(100+100)*40% = 80万　　第二步，计算实际抵免额。注意抵免限额与抵免额之间的区分。　　乙国实际缴纳：100*50%=50万，　　丙国实际缴纳：100*30%=30万，　　共缴纳50+30=80万，没有超过抵免限额，故80万全额抵免掉。　　第三步，计算甲国实际征收了多少税　　甲国应缴税款80万，第二步得出抵免额正好也为80万，所以实际征收所得税0。　　但如果按照分国抵免法计算的话，就应在甲国还要缴纳10万元的税款。　　采用综合抵免的方法，可以使跨国纳税人在不同国家发生的不足限额和超限额部分互相抵消。综合抵免可以使纳税人获得限度的抵免。　　(3)分项抵免限额。　　在采用综合抵免法时，为防止纳税人以某一外国较低税率形成的不足限额部分，冲抵另一外国较高税率形成的超限额部分进行国际间税收逃避，对某些项目的收入采用单独计算抵免限额的方法。其计算公式为：　　分项抵免限额　　=国内外应税所得×本国税率×(国外某一单项所得额国内外应税所得额)　　=国外某一单项所得额×本国税率

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2020初级经济师财政税收备考知识点：资源税的计税依据和应纳税额的计算

1.资源税的计税依据

（1）从量定额征收方式： 以销售数量为课税数量；纳税人开采或生产应税产品自用的，以自用数量为课税数量。

水资源税实行从量计征，以实际取用水量为征税对象。其中，城镇公共供水企业实际取用水量应当考虑合理损耗因素；疏干排水的实际取用水量按照排水量确定；水力发电和火力发电贯流式（不含循环式）冷却取用水，以实际发电量为征税对象。水资源税适用税额为取水口所在地的适用税额。纳税人未按规定安装取用水计量设施或者计量设施不能准确计量取用水量的，按照最大取水（排水）能力或者省级财政、税务、水行政主管部门确定的其他方法核定取用水量。

（2）从价定率征收方式： 以销售额作为计税依据。销售额是指为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。

特殊情况下的销售额：

1）纳税人开采应税产品由其关联单位对外销售的，按其关联单位的销售额征收资源税；

2）纳税人既有对外销售应税产品，又有将应税产品自用于除连续生产应税产品以外的其他方面的，则自用的这部分应税产品，按纳税人对外销售应税产品的平均价格计算销售额征收资源税；

3）纳税人将其开采的应税产品直接出口的，按其离岸价格（不含增值税）计算销售额征收资源税。

纳税人开采原煤直接对外销售的，以原煤销售额作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤，自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤，但无销售额的，由税务部门按照有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤销售的，以洗选煤销售额乘以折算率作为应税煤炭销售额计算缴纳资源税。纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤自用的，视同销售洗选煤，但无销售额的，由税务部门按照有关规定确定销售额，计算缴纳资源税。

2.资源税的应纳税额的计算

（1）从量定额：

应纳税额＝销售数量×单位税额

水资源应纳税额＝实际取用水量×适用税额

或＝实际发电量×适用税额

（2）从价定率：

应纳税额＝销售额×适用税率

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2020初级经济师财政税收考点知识：市场效率

1.概念：

市场效率是指完全竞争状态下所达到的帕累托最优效率（以意大利经济学家维弗雷多·帕累托的名字命名）。

2.帕累托最优

帕累托最优，也称为帕累托效率，是指资源分配的一种理想状态，假定固有的一群人和可分配的资源，从一种分配状态到另一种状态的变化中，在没有使任何人境况变坏的前提下，使得至少一个人变得更好。帕累托最优是公平与效率的“理想王国”。

完全竞争市场是指竞争充分而不受任何阻碍和干扰的一种市场结构。

在这种市场类型中，应具有以下条件：

（一）大量买者和卖者

任何一个生产者或消费者都不能影响市场价格。由于存在着大量的生产者和消费者，与整个市场的生产量和购买量相比较，任何一个生产者的生产量和任何一个消费者的购买量所占的比例都很小，因而都无能力影响市场的生产量（即销售量）和价格。

（二）产品同质性

市场上有许多企业，每个企业在生产某种产品时不仅是同质的产品，而且在产品的质量、性能、外形、包装等方面也是无差别的，以至于任何一个企业都无法通过自己的产品具有与他人产品的特异之处来影响价格而形成垄断，从而享受垄断利益。对于消费者来说，无论购买哪一个企业的产品都是同质无差别产品，以至于众多消费者无法根据产品的差别而形成偏好，从而使生产这些产品的生产者形成一定的垄断性而影响市场价格。

（三）资源流动性

厂商进入或退出一个行业是完全自由和毫无困难的。任何一个生产者，既可以自由进入某个市场，也可以自由退出某个市场，即进入市场或退出市场完全由生产者自己自由决定，不受任何社会法令和其他社会力量的限制。

（四）信息完全性

市场上的每一个买者和卖者都掌握着与自己的经济决策有关的一切信息。每一个消费者和每一个厂商都可以根据自己掌握的完全的信息，作出自己的最优的经济决策，从而获得最大的经济效益。同时，排除了由于信息不通畅而可能导致的一个市场同时按照不同的价格进行交易的情况。任何市场主体都不能通过权力、关税、补贴、配给或其他任何人为的手段来控制市场供需和市场价格。