初级经济师税务基础知识

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2020初级经济师经济基础考点知识：企业所得税

企业所得税

企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织，就其生产、经营所得和其他所得征收的一种税。

1.纳税人

在中华人民共和国境内的一切企业和其他取得收入的组织为企业所得税的纳税人。

【注意】个人独资企业、合伙企业不适用企业所得税法。

2.税率

一般情况：企业所得税税率为25%。

特殊情况：非居民企业在中国境内未设立机构、场所的，或者虽设立机构、场所，但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的，应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税，适用税率为20%。

3.应纳税所得额的计算

应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损

4.应纳税额的计算

应纳税额＝应纳税所得额×税率－减免税额－抵免税额

5.征收管理

除另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。居民企业在中国境内设立不具有法人资格的营业机构的，应当汇总计算、缴纳企业所得税。企业所得税按纳税年度计算。

纳税年度：1月1日～12月31日。

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2020初级经济师经济基础常考知识点：流转税类

（一）流转税的主要特点

流转税，亦称商品税，指所有以商品流转额和非商品流转额为课税对象的税种的总称。流转税是我国的主体税种。

流转税的特点：

（1）课征普遍。对商品和非商品流转额课税是最具普遍性的税收。

（2）以商品和劳务的流转额或交易额为计税依据。

（3）除少数税种或税目实行定额税率外，流转税普遍实行比例税率。计算简单，便于征收管理。

我国现行税制中商品课税的种类：增值税、消费税、营业税等。

（二）增值税

增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人，就其增值额征收的一种税。

例题：某企业本期销售额为100万元，本期外购商品与劳务的价值为60万元，假设增值税税率为17%，计算该企业应纳的增值税。

从理论上讲，增值额=100-60=40万元；应纳税额=40×17%=万元。

实际中，应纳税额=（100-60）×17%=100×17%-60×17%=万元。

100×17%——销项税额；60×17%——进项税额

一般纳税人增值税的计算基于销项税额和进项税额的两个概念，采用扣税法计算。

基本公式：应纳税额=销项税额-进项税额

应纳税额=销售额*税率-进项税额

因此增值税是按取得的货物或应税劳务的销售额，以及进口货物的金额计算税款，并实行税款抵扣制的一种商品税。

增值税是我国收入规模最大的税种。

1.增值税的类型（掌握）

①消费型增值税

即允许扣除购入固定资产中所含的税款。

②收入型增值税

即允许扣除固定资产折旧中所含的税款。

③生产型增值税

即不允许扣除固定资产中所含的税款。

我国从2009年1月1日起将生产型增值税改为消费型增值税。

2.征税范围和纳税人

销售或者进口的货物和提供的加工、修理修配劳务。

为严格增值税征收管理，我国将增值税纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。

3.税率与征收率（掌握）

采取基本税率再加一档低税率的模式。基本税率为17%，低税率为13%——粮食、食用植物油、饲料、化肥、农药等。

对小规模纳税人适用征收率：3%。

4.计税方法（掌握）

①一般纳税人：采取扣税法。计算公式为：

应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

销项税额=销售额×适用税率。

例题：某企业本月销售额为4000万元，进项税额为120万元，该企业本月应纳增值税为4000×17%-120=680-120=560万元。

②小规模纳税人：

应纳税额=销售额×征收率

③对进口货物

应纳税额=组成计税价格×税率

（三）消费税

消费税是对特定的消费品和消费行为征收的一种税。我国从1994年开始征收。

1.征税范围和纳税人

纳税人：在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。

2.税目和税率

（1）税目

消费税采取按产品列举税目的办法。

烟、酒及酒精、化妆品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮焰火、成品油、汽车轮胎、摩托车、小汽车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板共14类消费品。

（2）税率

税率有比例税率和定额税率两种。

定额税率：成品油、啤酒、黄酒

复合计税：卷烟、白酒

3.计税方法

从价定率、从量定额、复合计税

2012年初级经济法 复习辅导：第四章第一节 增值税法律制度增值税进项税额的计算1、准予抵扣的进项税额进项税额是指纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额。进项税额抵扣方法抵扣方法具体内容以票抵税 （1）从销售方取得的“增值税专用发票”上注明的增值税额（一般纳税人取得普通发票，不得抵扣。）（2）从海关取得的完税凭证上注明的增值税额计算抵税（1）外购免税农产品：进项税额=买价×13%外购免税棉花和从国有粮食购销企业购进的免税粮食：进项税额=收购凭证（或销售发票）金额×13%（2）外购运输劳务：进项税额=运输费用×7%（3）生产企业收购废旧物资：进项税额=普通发票注明的金额×10%提示：一般纳税人外购货物(固定资产除外)所支付的运输费用，按运输单位开具的普通发票上注明的运费金额(包括运费、建设基金)的7%计算进项税额，但随同运费支付的装卸费、保险费不得计入。举例：企业在支付给运输单位共10万，其中运费7万、建设基金1万、装卸费1万、保险费1万。可以抵扣的进项税为(7+1)X 7%【解释1】准予抵扣的运费金额是指在运输单位开具的发票上注明“运费和建设基金” 随同运费支付的装卸费、保险费等杂费不得计入。【解释2】运费严格与货物挂钩： (1)货物的进项税额不能抵扣，则其运费也不能抵扣;(2)货物的进项税额在当期不能抵扣，则其运费在当期也不能抵扣;(3)货物的进项税额只能抵扣80%，则其运费也只能抵扣80%。2、不准抵扣的进项税额将来会产生“销项税额”的，其进项税额可以抵扣;将来不可能产生“销项税额”的，其进项税额不能抵扣。(1)购进的固定资产;(2)用于非应税项目(如提供非应税劳务、销售不动产和固定资产在建工程)的购进货物和应税劳务。【解释】用于非应税项目(如提供非应税劳务、销售不动产)的购进货物，销售成品时发生的是“营业税”，因此，其“增值税”进项税额不能抵扣。(3)用于免税项目的购进货物和应税劳务【解释】用购进的原材料生产的“成品”在销售时免税，未带来“销项税额”，因此，“原材料”的进项税额不能抵扣。(4)用于集体福利或者个人消费的购进货物和应税劳务。【解释】(1)纳税人将“外购”的商品用于集体福利或者个人消费，“不视同”销售，没有销项税额，因此其进项税额不能抵扣;(2)纳税人将“自己生产”的产品用于集体福利或者个人消费，“视同”销售，有销项税额，因此为生产该产品所购进原材料的进项税额就可以抵扣。(5)非正常损失购进货物的进项税额。(6)非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物和应税劳务。(7)小规模纳税人不得抵扣进项税额。(8)进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金。(9)因进货退出或折让而收回的进项税额，应从发生进货退出或折让当期的进项税额中扣减。如不按规定扣减，造成进项税额虚增，不纳或少纳增值税的，属偷税行为，按偷税予以处罚。【提示】购进的货物用于(2)—(6)，原抵扣过的进项税额应作进项税额转出处理。两种方法计算进项税转出：①现在成本×税率;②分不清的按下列公式计算不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计【例1】某企业为增值税一般纳税人，2006年8月初，外购货物一批，支付增值税进项税额18万元，8月下旬，因管理不善，造成8月初购进的该批货物一部分发生霉烂变质，经核实造成13损失。计算该企业8月份可以抵扣的进项税额。【解析】非正常损失购进货物的进项税额不得从当期销项税额中抵扣。因管理不善发生霉烂变质损失，属于非正常损失，其进项税额不能从销项税额中抵扣。该企业8月份可以抵扣的进项税额为：18-18÷3=12(万元)【例2】某企业为增值税一般纳税人，既生产应税货物，又生产免税货物，2006年9月份购进动力燃料一批，支付增值税进项税额30万元，外购的动力燃料一部分用于应税项目，另一部分用于免税项目，因应税项目和免税项目使用的动力燃料数量无法准确划分，故未分开核算。该企业9月份销售应税货物取得不含增值税销售额400万元，销售免税货物取得销售额200万元。计算该企业9份可以抵扣的进项税额。【解析】纳税人兼营税目或非应税项目而无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按法定公式计算不得抵扣的进项税额。计算公式为：不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额与非应税项目营业额合计÷当月全部销售额与营业额合计。该企业9月份可以抵扣的进项税额=30-30×200÷(400+200)=20(万元)3、进项税额的抵扣时限取得防伪税控系统开具的专用发票，自专用发票开具之日起“90”日内到税务机关认证，否则不予抵扣进项税额。通过认证的，应当自认证通过的当月核算当期进项税额并申报抵扣，否则不予抵扣进项税额。举例：甲汽车厂在4月份从乙企业购进钢材，取得防伪税控发票，发票开具时期为4月1日，甲应当开具之日起90日内到税务机关认证，超过期限则不予抵扣。例如甲6月10通过认证，进项税额通过认证当月可以认证，6月份可以抵扣。